Годишно счетоводно приключване - същност и етапи

Счетоводното приключване е процес, при който се спира временно въвеждането на нови счетоводни записи и се извършва математическа обработка на вече записаните данни. Целта е да се получи икономическа информация за финансовото и имущественото положение на предприятието. Тази информация се представя във вид на счетоводни отчети, които съдържат систематизирано изложение на състоянието на компанията.

В зависимост от периодите, за които се прави счетоводното приключване, то бива периодично и годишно. Периодичното счетоводно приключване се разделя на: ежемесечно, тримесечно, шестмесечно и деветмесечно. Съставянето на месечните и тримесечните отчети става предимно въз основа на информацията от счетоводните регистри.[2]

Годишното счетоводно приключване е последния, завършващ етап от счетоводната дейност на фирмата за отчетния период. То може да се разглежда като съвкупност от свързани и зависими една от друга процедури, които се извършват в строго определена последователност.

Годишното счетоводно приключване е и процес, по време на който се обобщава и преобразува текущата счетоводна информация с цел да се създаде обобщена информация за дейността на организацията и за резултатите от нея за дадения отчетен период. Така създадената обобщена информация се филтрира според потребностите на нейните потребители. Носител на тази информация става годишния финансов отчет на предприятието.

Целта на годишното счетоводно приключване е да бъде осигурена достоверна информация, която да се представи в отчети и която да се ползва от различните заинтересовани от дейността на предприятието лица.

Чрез процеса на годишно счетоводно приключване всяко предприятие има възможност да прегледа и оцени резултатите от изминалата финансова и календарна година. След това се прави равносметка, която представлява детайлен обзор на финансовото състояние. Също така, в този момент се планират и бъдещите икономически дейности и развитие на предприятието.[1]

Дейностите, които се включват в годишното счетоводно приключване са следните:

Преглеждане на всички счетоводни документи за дадения отчетен период;
Нанасяне на необходимите корекции;
Приключване на приходните и разходните сметки;
Съставяне на частите на годишния финансов отчет – счетоводния баланс, отчет за паричните потоци, отчет за приходите и разходите и отчет за собствения капитал;
Съставяне на хронологии на сметките, обща оборотна ведомост и ведомости за аналитичните сметки;
Подреждане на счетоводните документи.

Годишното счетоводно приключване се извършва от дипломиран счетоводител, който е длъжен да спазва нормативните разпоредби на Закона за счетоводството и счетоводните стандарти.

Има дейности, свързани с годишното счетоводно приключване, които могат да започнат преди края на отчетната година – такава дейност например е инвентаризацията на наличността.

Крайният продукт от извършването на годишното счетоводно приключване е годишният финансов отчет, който съдържа следните елементите: счетоводен баланс (отчет за финансовото състояние); отчет за приходите и разходите (отчет за всеобхватния доход); отчет за паричните потоци; отчет за промените в собствения капитал; приложение.

Когато се прави подготовка за извършване на годишното счетоводно приключване се изпълняват и някои процедури, които не се извършват по време на текущото счетоводно отчитане. Такива процедури са:

Идентифициране на предприятието – тук се включва отчитането на промени, които са настъпили в следствие на промяна на статуса на предприятието, които подлежат на вписване в Търговския регистър;
Промени в икономическата среда – включва оценка на влиянието на икономическите фактори в страната, в която предприятието развива своята дейност;
Преглед на организационната структура на предприятието – тази стъпка е необходима предимно за големите компании, които имат повече от един клон, офис или представителство в страната или чужбина.[1]

Преди да се извърши годишното счетоводно приключване, е необходимо да се направи съответната подготовка за това. Тя обикновено започва поне месец преди самото приключване и се извършва от главния счетоводител във фирмата.

Подготовката може да включва следните действия:

Съставяне на вътрешен план-график, по който ще се проведе годишното счетоводно приключване. В него се включват етапите на приключването по срокове, лица и видове отчети;
Провеждане на инструктаж на всички служители в предприятието, които са ангажирани със счетоводното приключване и поставяне на задачите пред екипа от счетоводители;
Привеждане в ред на първичната счетоводна информация в съответствие с разпоредбите на Закона за счетоводството;
Преглед на всички възникнали и прекратени отношения със съдружниците на фирмата през годината, като особено внимание трябва да се обърне на документирането на прекратяване на дялови участия на съдружници, акционери и учредители и връщането на техния дялов капитал. Трябва да се извърши и проверка на документите с оценката на апортните вноски, направени от новите съдружници през текущата година;
Изясняване и уреждане на отношенията с държавния бюджет във връзка с данъчни и ревизионни актове, които са не са платени или са обжалвани и се чака решение. При забавяне на дължимите суми, се начисляват лихви за просрочие, които се отчитат за сметка на текущата година;
Извършване на преглед на присъдените вземания и задължения с помощта на юрист и предприемане на съответните действия;
Извършване на преглед на рекламациите и вземане на управленско решение по отношение на тях: да се направи исково производство или да се отпишат;
Начисляване на лихвите по предоставените от фирмата търговски заеми и по получените заеми от съдружници и партньори и последващо осчетоводяване на тези лихви;
Отразяване на разходите за командировки и приключване на сметките по предоставени аванси на командированите лица;
Извършване на преглед на договорите на фирмата с други фирми, организации и лица и правене на преценка дали ще се приключват отношенията с тях или ще се продължат;
Вземане на необходимите мерки, за да се осигури съгласуваност в работата по време на годишното приключване.

Етапите, през които предприятието преминава при извършване на годишното приключване са различни за всяка фирма и зависят от мащаба и спецификата на нейната дейност. Все пак, основните етапи за всички фирми са следните:

Повторно преглеждане на счетоводните документи и осчетоводяване – на този етап се прави основен преглед на всички документи на предприятието и се проверява дали те са осчетоводени. Често се случва някои документи да пристигат със закъснение и тяхното осчетоводяване да бъде пропуснато. Затова първичните счетоводни документи се групират в папки по месеци, така че да могат лесно да бъдат намерени и проверени.
Извършване на инвентаризация на активите и пасивите на предприятието – прави се съгласно изискванията на чл. 21 от Закона за счетоводството. Въз основа на инвентаризацията се установяват евентуални разлики в наличността, които след това трябва да бъдат осчетоводени. Инвентаризират се такива активи като: дълготрайни материални активи, парични средства, материални запаси, вземания от контрагенти, задължения по заеми, задължения към търговски предприятия и други. За да се извърши правилно инвентаризацията, тя трябва да бъде добре организирана. Констатираните липси при инвентаризацията могат да бъдат в резултат на: непреодолима сила, случайно събитие или фира; поради вина на отговорните лица или в следствие на бездействие от тяхна страна.
Съгласуване с ръководството – представянето на информацията в отчетите трябва да бъде честно и вярно, а за това отговаря ръководството на предприятието. Затова е много важно всички съставителите на отчетите да получат информация от ръководството на предприятието по отношение на важни събития, за които не са предоставени документи на счетоводството. Основните теми, по които трябва да се направи съгласуване между счетоводството и ръководството на предприятието са: суми, с които е необходимо да се преобразува финансовия резултат на предприятието за данъчни цели; липсващи документи за текущия период, които е необходимо да бъдат набавени; наличие на важни събития след края на отчетния период, които трябва да бъдат оповестени в ГФО; евентуални промени в предназначението на активите; евентуални промени във вземанията и задълженията на предприятието и др.
Преглед и анализ на оборотната ведомост преди приключване – прави се проверка на оборотите и салдата на всички аналитични и синтетични сметки и се прави проверка за некоректно разнесени суми и некоректни салда по аналитичности.
Извършване на приключвателни операции - те се правят към 31 декември на текущата година. Приключват се разходите по икономически елементи, като се разпределят по разходи за дейността. Приключват се сметките отчитащи приходите от продажби. И накрая се приключват сметките отчитащи финансовите приходи и разходи на предприятието.
Изготвяне на оборотна ведомост след приключване - след като бъдат направени всички приключвателни операции, се разпечатва една аналитична оборотна ведомост, която бива проверявана за евентуални грешки и грешно разнесени суми по аналитичности. Разходните и приходните сметки трябва да бъдат с нулеви салда. След като всичко е проверено и е вярно е разпечатва по един екземпляр от синтетичната и аналитичната ведомост и те се подписват от счетоводителя.
Изготвяне на годишния финансов отчет - добре е първо да се съставят отчета за приходите и разходите и данъчната декларация на предприятието. Счетоводната печалба в отчета за приходите и разходите трябва да съвпада със салдото по сметка 123 Печалби и загуби. След като бъде получен счетоводния финансов резултат, се преминава към попълване на годишната данъчна декларация. Следва съставянето на счетоводния баланс, отчета за паричните потоци и отчета за собственият капитал. Най-накрая се изготвят приложенията и доклада за дейността. Всички отчети за годишния финансов отчет се изготвят първоначално в лева и се разпечатват с два екземпляра, които се подписват от съставителя на отчета и от управителя на фирмата. След това, всички отчети за ГФО се изготвят в хиляди лева, като се допуска закръгляне с минимални разлики, които не биха изкривили резултатите в отчетите. Стойностите за предходната година не се променят, освен ако не са правени корекции. Всички отчети, влизащи в състава на ГФО се разпечатват в 4 екземпляра, които се подписват от съставителя и от ръководителя на предприятието. Ако предприятието подлежи на задължителен външен финансов одит, то на външния одитор се предават вече подписаните отчети. [3]

Източници:

Досев, Х., Годишно счетоводно приключване – няколко съвета, извлечени от добрите счетоводни практики, сп. Счетоводство, бр. 1, 2014.
Дочев. М , Александров, С., Счетоводен анализ на нефинасовите предприятия, Фебер, 2013.
Маринова, Д., „Стъпки при съставяне на финансов отчет“, Kreston BulMar, https://balans.bg/statiya/stapki-pri-sastavyane-na-finansov-otchet