Отчет за паричните потоци

Отчет за паричните потоци на предприятието. Методи за отчитане на паричните потоци

Основната роля на отчета за паричните потоци е да представя паричните потоци във фирмата през отчетния период разделени в три категории: по оперативна, инвестиционна и финансова дейност. Всяко предприятие представя своите парични потоци по всяка от посочените три вида дейности, по най-подходящия за нейната дейност начин.

Класификацията на паричните потоци по дейности осигурява нужната информация на ползвателите на отчета и им дава възможност да оценят какво е влиянието на всяка от дейностите върху финансовото състояние на фирмата и с какви парични средства и еквиваленти разполага тя. Тази информация може да се употреби и за извършване на оценка на зависимостите между различните дейности, извършвани във фирмата.

В една сделка могат да се включат няколко парични потока, които да бъдат класифицирани в различни групи. Например, ако фирмата погасява свой кредит, който включва лихва и главница, то погасяване на лихвата ще се класифицира като оперативна дейност, а погасяването на главницата – като финансова дейност.

Според СС7 предприятията, които прилагат двустранно счетоводно записване трябва да изготвят отчет за паричните потоци в съответствие с изискванията на стандарта. Предприятия, които представят консолидирани финансови отчети, трябва да представят и консолидирани отчети за паричните потоци, като се съобразят с изискванията на СС7 и СС27. Предприятия, които са съвместно контролирани, изготвят самостоятелен отчет за паричните потоци.

В МСС7 са представени по-подробно видовете парични потоци, които се включват във всяка от трите групи дейности – оперативна, финансова и инвестиционна.

Парични потоци от оперативна дейност

Според МСС7 паричните потоци от оперативна дейност се генерират главно от основната дейност на фирмата, която носи приходи за нея. Те често се генерират в резултат на извършени сделки или други събития, при които има печалба или загуба. В тази група могат да бъдат включени следните видове потоци:

Парични постъпления от продажба на стоки или услуги;
Парични постъпления от плащане на права, комисионни, такси и др.;
Парични плащания на доставчици на стоки или услуги;
Парични плащания на персонала и от името на персонала;
Парични плащания или парични постъпления по застрахователни договори – застрахователни премии и обезщетения, анюитетни вноски и други суми по застрахователни полици;
Парични плащания или постъпления от възстановяване на суми от подоходни данъци, с изключение на случаите, в които те могат да бъдат отнесени към някоя от другите видове дейност – инвестиционна или финансова;
Парични плащания или постъпления по договори, държани с търговски или дилърски цели.

Парични потоци от инвестиционна дейност

Паричните потоци от инвестиционна дейност представляват размера на разходите, които са направени за придобиването на ресурси, предназначени да генерират бъдещи приходи за фирмата. Като инвестиционна дейност може да бъде считан разход, чийто резултат е актив, който е признат във финансовия отчет.

Като парични потоци от инвестиционна дейност могат да се считат следните разходи и постъпления:

Парични плащания за придобиване на имоти, съоръжения, машини и други дълготрайни активи. В тях се включват и плащанията за капитализирани разходи за развойна дейност и плащанията за капитализирани разходи за изграждане на имоти, съоръжения и машини със собствени ресурси;
Парични постъпления от продажбата на дълготрайни активи – имоти, машини, съоръжения и други;
Парични плащания за придобиване на капиталови или дългови инструменти и дялови участия в смесени предприятия;
Парични постъпления от продажбата на капиталови или дългови инструменти и от дялови участия в други предприятия;
Парични кредити и аванси, предоставени на трети лица, които не са финансови институции;
Парични постъпления от връщането на кредити и аванси от трети лица, които не са финансови институции;
Парични плащания за опционни, фючърсни, форуърдни или суапови договори, с изключение на случаите, в които тези договори се държат за търговски или дилърски цели или са класифицирани като финансова дейност.
Парични постъпления от опционни, фючърсни, форуърдни или суапови договори, с изключение на случаите, в които тези договори се държат за търговски или дилърски цели или са класифицирани като приходи от финансова дейност.

Парични потоци от финансова дейност

Отделното представяне на паричните потоци от финансовата дейност в отчета е важно, тъй като помага при изготвянето на прогнози за бъдещите парични потоци, които представляват вземания на институциите, предоставили финансови средства на предприятието.

Като парични потоци от финансова дейност могат да се определят следните приходи или разходи:

Парични постъпления от емитиране на акции или други инструменти на собствения капитал;
Изплащането на парични суми на собствениците на акции при обратното им изкупуване от страна на предприятието;
Парични постъпления от емитиране на облигации и от кредити, заеми, полици или други краткосрочни или дългосрочни заемни средства;
Парични плащания за погасяване на заеми;
Парични плащания от лизингополучатели за намаляване на дължимите от тях суми по финансов лизинг.

Методи за отчитане на паричните потоци от оперативна дейност

Според СС7 методите за отчитане на паричните потоци са следните: пряк метод, отчитане на нетна база, а в МСС7 е включен и косвения метод за отчитане.

Според МСС7 отчитането на оперативните парични потоци трябва да става по прекия или по косвения метод.

При прекия метод паричните потоци от различни видове сделки на фирмата се отразяват в отделните дейности по основни класове брутни парични постъпления и брутни плащания за отчетния период. Информацията за основните класове брутни парични постъпления и плащания може да бъде получена от счетоводните регистри на фирмата, отразяващи движението на нейните парични средства и от размера на статиите в отчета за приходите и разходите, коригиран с промените през отчетния период в размера на статиите в счетоводния баланс, като се вземат предвид всички промени настъпили в следствие на сделки, осъществени без използването на парични средства (СС7 и МСС7).
При косвения метод печалбата или загубата се коригира по отношение на: сделките, които са извършени по безналичен път; отложените или начислените минали или бъдещи плащания или постъпления, свързани с оперативната дейност; приходните или разходните позиции, които са свързани с инвестиционни или финансови потоци (МСС7).

Методи за отчитане на паричните потоци от финансова и инвестиционна дейност

Според СС7 и МСС7 паричните потоци от финансова и инвестиционна дейност трябва да се отчитат поотделно по основните брутни групи постъпления и основните брутни групи плащания. Изключение от това правило правят паричните потоци, които според МСС7 трябва да се отчитат на нетна база.

Паричните потоци от оперативна, инвестиционна и финансова дейност, които могат да се отчитат на нетна база са следните:

Парични постъпления и плащания от името на клиентите, когато отразяват по-скоро действията на клиентите, отколкото на фирмата. Такива са например: приемане и изплащане на безсрочни депозити в банка; парични средства, които се държат в инвестиционно предприятие от името на клиента; наеми, събирани от името на собствениците и след това изплащани на тях и др.
Парични постъпления и плащания за статии, при които сумите са големи, обращаемостта е бърза и падежите са кратки. Такива са например: авансите, отпускани за погасяването на сумите по главниците, които се отнасят до кредитни карти на клиенти; авансите, отпускани за закупуването и продажбата на инвестиции; погасяването на други краткосрочни заеми и др.

Всички останали парични потоци от финансова и инвестиционна дейност се подразделят на следните групи:

Парични потоци в чуждестранна валута – паричните потоци, които произтичат от сделки в чужда валута, се оценяват в левове според реда на СС21 – Ефекти от промените във валутните курсове.
Извънредни статии – паричните потоци, които произлизат от извънредни статии се категоризират като произлизащи от оперативна, финансова или инвестиционна дейност според конкретния случай.
Лихви и дивиденти – паричните потоци, които произлизат от лихви (независимо дали са капитализирани или не) и от дивиденти, се категоризират като произлизащи от оперативна, финансова или инвестиционна дейност според конкретния случай.
Лизингови договори – постъпленията от лизингови договори, които са с предмет стока или услуга, произвеждана от предприятието-лизингодател се категоризират като парични потоци от операционна дейност, а във всички останали случаи се категоризират като потоци от инвестиционна дейност.
Данъци върху дохода – паричните потоци, произлизащи от данъци върху дохода се категоризират като парични потоци от основна дейност и се представят отделно, освен ако не могат да бъдат конкретно определени като произтичащи от финансова или инвестиционна дейност.
Инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия – паричните потоци от тях се представят в зависимост от използвания метод за отразяване на тези участия.
Промени в притежаваните участия в дъщерни предприятия и други стопански единици – независимо от заеманата страна в придобивания (придобиван или придобиващ), съвкупните парични потоци, които произлизат от придобиването се представят отделно и се категоризират като парични потоци от инвестиционна дейност.
Безналични сделки – инвестиционните и финансови сделки, които не изискват плащане чрез парични средства, се изключват от отчета за паричните потоци.
Допълнителни оповестявания – предприятието трябва да оповестява:
- размера на държаните от предприятието парични средства, които не могат да се ползват от ръководството;
- компонентите на паричните наличности и на паричните еквиваленти, както и начина, по който са представени чрез статиите на счетоводния баланс.

Посочените суми в отчета за паричните потоци в началото и в края на периода трябва да отговарят на сумите, които са посочени в равностойните статии на счетоводния баланс. Изискванията за попълването на отчета за паричните потоци са описани в СС7 и също там е даден примерен образец на отчет за паричните потоци по прекия метод.

Източници:

Счетоводен стандарт №7 – Отчети за паричните потоци, в сила от 01.01.2005 г., обн. ДВ. бр.30 от 7 Април 2005 г.
Международен счетоводен стандарт 7 - Отчети за паричните потоци, в сила от 26.11.2011 г.